Dödsboets skatter: inkomstbeskattning, skattedeklaration och avdrag

Den avlidnes sista skattedeklaration

När en person dör sköts beskattningen för dödsåret genom det normala beskattningsförfarandet. För dödsåret beskattas dödsboet för både den avlidnes och dödsboets inkomster, och på det tillämpas de bestämmelser i inkomstskattelagen som skulle ha tillämpats på den avlidne (ISkL 17 § 1 mom.).

Förhandsifylld skattedeklaration

Skatteförvaltningen skickar dödsboets förhandsifyllda skattedeklaration till en delägare som antecknats i bouppteckningsinstrumentet eller, om boet har befullmäktigat ett ombud, till ombudet. I deklarationen syns:

• Löneinkomster och pensioner fram till dödsdagen
• Kapitalinkomster (dividender, räntor, hyresinkomster)
• Förskottsbetalda skatter
• Uppgifter som arbetsgivaren anmält

Kontroll och komplettering

Boutredarens eller delägarnas ansvar är att:

• Kontrollera att de förhandsifyllda uppgifterna är korrekta
• Lägga till saknade inkomster (exempelvis hyresinkomster, försäljningsvinster)
• Anmäla avdrag (t.ex. resekostnader, kostnader för inkomstens förvärvande, hushållsavdrag)
• Korrigera eventuella fel och returnera deklarationen inom tidsfristen

Fördelning av dödsårets inkomster

För dödsåret görs inte två separata beskattningar. Den avlidnes inkomster fram till dödsdagen och dödsboets inkomster efter dödsdagen räknas samman och beskattas i beskattningen för dödsåret enligt de bestämmelser som skulle ha tillämpats på den avlidne. Dödsboet beskattas som en egen, separat skattskyldig först från och med året efter dödsåret.

Ett undantag gäller försäljning av egendom: om boet säljer egendom under dödsåret efter dödsfallet används arvsbeskattningsvärdet som anskaffningsutgift och innehavstiden räknas från dödsögonblicket.

Dödsboets inkomstbeskattning

Efter dödsåret är dödsboet en självständig skattskyldig. Det får ett eget beskattningsbeslut och betalar skatt på sina inkomster.

Beskattningsbara inkomster

Dödsboet beskattas för sina inkomster:

• Hyresinkomster från boets bostäder och fastigheter
• Dividendinkomster från aktier och fonder
• Ränteinkomster från depositioner och lån
• Överlåtelsevinster från försäljning av egendom
• Skogsinkomster från boets skogar

Skattesatser

Dödsboets förvärvsinkomster beskattas progressivt liksom en privatperson. Kapitalinkomster beskattas enligt kapitalskattesatsen:

• 30 % av kapitalinkomster upp till 30 000 euro
• 34 % av den överskjutande delen

Oskiftat bos särdrag

Ett oskiftat dödsbo kan vara en skattemässigt fördelaktig struktur:

• Boet är sin egen skattskyldige, så inkomsterna adderas inte till delägarnas inkomster
• Progressionen för förvärvsinkomster beräknas separat
• Boet har egna avdrag och kostnader för inkomstens förvärvande
• Å andra sidan medför boets underhåll administrativa kostnader

Beskattning av oskiftat dödsbo

Enligt 17 § i inkomstskattelagen beskattas ett dödsbo som en separat skattskyldig. Den separata skattskyldigheten fortsätter så länge dödsboet är oskiftat och upphör först när boet slutligt skiftas. En delägares andel av dödsboets inkomst är inte skattepliktig inkomst för delägaren, så ett oskiftat dödsbos inkomster beskattas hos boet och inte hos delägarna.

Dödsåret och åren därefter

• Dödsåret: dödsboet beskattas för både den avlidnes och boets inkomster tillsammans, enligt samma bestämmelser som skulle ha tillämpats på den avlidne.
• Efter dödsåret: det oskiftade dödsboet är en egen skattskyldig som får ett eget beskattningsbeslut. På dess kapitalinkomster (t.ex. hyror, dividender, överlåtelsevinster, kapitalinkomster av skogsbruk) är skatten 30 % och för den del som överstiger 30 000 euro 34 %.
• Näringsverksamhet: om dödsboet bedriver näringsverksamhet beskattas det som en separat skattskyldig endast för de tre år som följer efter dödsåret. Därefter beskattas boet som en sammanslutning, och näringsverksamhetens resultat fördelas för beskattning som delägarnas inkomstandelar. Treårsregeln gäller endast dödsbon som bedriver näringsverksamhet – om boet till exempel bara har hyres-, skogs- eller placeringsinkomster beskattas de hos boet så länge det är oskiftat.

Dödsboets skattedeklaration

Dödsboet får en förhandsifylld skattedeklaration varje vår tills boet har upphört. Deklarationen skickas till en delägare som antecknats i bouppteckningsinstrumentet eller till ett befullmäktigat ombud, och delägarna ansvarar gemensamt för att granska den. De flesta dödsbon kan korrigera deklarationen endast på pappersblanketter; i MinSkatt (OmaVero) är det möjligt endast om boet har FO-nummer och ombudet har en Suomi.fi-fullmakt.

Om dödsboet bedriver jordbruk, skogsbruk eller näringsverksamhet ska delägarna dessutom på eget initiativ inom utsatt tid lämna samma skattedeklarationer som den avlidne lämnade under sin livstid: skattedeklaration för jordbruk, skogsbruk och näringsverksamhet (blankett 5) samt vid behov mervärdesskattedeklarationer. En deklaration lämnas i dödsboets namn oberoende av antalet delägare.

När dödsboet äger en hyresbostad

Hyresinkomster från en bostad eller fastighet som dödsboet äger är dödsboets inkomst. Boet ska ansöka om förskottsskatt för hyresinkomsterna, betala den och följande vår kontrollera att hyresinkomsterna är rätt angivna i boets förhandsifyllda skattedeklaration. Hyresinkomsterna anmäls på blankett 7H (bostadsaktier), 7K (fastighet) eller 7L (annan egendom). Om hyresobjektet vid arvskiftet övergår till en arvinge anmäler den nya ägaren hyresinkomsterna i sin egen beskattning.

Dödsboet betalar också fastighetsskatten för fastigheter som hör till boet.

När dödsboet äger skog eller en gård

• Skog: dödsboet beskattas för den avlidnes skogar och den efterlevande maken för sina egna skogar, och båda lämnar en egen skattedeklaration för skogsbruk. Om dödsboet och den efterlevande maken äger skog tillsammans bildas en skogssammanslutning som lämnar deklarationen. En sammanslutning uppstår också om en skogsfastighet vid arvskiftet delas mellan flera arvingar i ideella andelar.
• Gård: om den avlidne ägde en gård ensam eller tillsammans med sin make lämnar dödsboet skattedeklaration för jordbruk tills avvittring och arvskifte har gjorts. En jordbrukssammanslutning uppstår om jordbruket omfattar egendom som den efterlevande maken äger ensam, till exempel åkrar.

När upphör dödsboets skattskyldighet?

Enligt Skatteförvaltningen upphör dödsboet i beskattningen när boets tillgångar har skiftats, en kopia av arvskifteshandlingen har lämnats till Skatteförvaltningen och det har gått ett skatteår under vilket boet inte längre har haft några inkomster eller tillgångar. Skatteförvaltningen avregistrerar boet på eget initiativ.

Källor: Inkomstskattelagen 17 §, Skatteförvaltningen – Dödsboets skatteärenden, Skatteförvaltningen – Kuolinpesän vuokratulot (på finska), Skatteförvaltningen – Kuolinpesä maatalouden, metsätalouden tai elinkeinotoiminnan harjoittajana (på finska), Skatteförvaltningen – Arvskifte.

Tidsfrister och tidsschema

I dödsboets beskattning ska vissa tidsfrister iakttas.

Den avlidnes sista skattedeklaration

• Den förhandsifyllda skattedeklarationen anländer på våren året efter dödsåret
• Returneringsdatumet finns markerat i deklarationen (vanligtvis april–maj)
• Tilläggstid kan begäras från Skatteförvaltningen med motiverad anledning

Dödsboets årliga skattedeklaration

• Dödsboet får årligen en förhandsifylld skattedeklaration
• Deklarationen ska kontrolleras och returneras enligt normala beskattningsscheman
• Om boet bedriver jordbruk, skogsbruk eller näringsverksamhet ska skattedeklarationerna för dessa verksamheter lämnas på eget initiativ inom tidsfristen

Arvsskattedeklaration

Arvsskattedeklarationen är en separat deklaration som Skatteförvaltningen får via bouppteckningsinstrumentet:

• Bouppteckningsinstrumentet lämnas till Skatteförvaltningen inom en månad efter bouppteckningen
• Skatteförvaltningen fattar arvsbeskattningsbeslut baserat på bouppteckningsinstrumentet
• Arvingarna får sina egna arvsbeskattningsbeslut

Avdrag och skulder

I dödsboets beskattning finns flera avdragsmöjligheter.

Avdrag för den avlidnes sista skatteår

• Resekostnader: arbetsresor fram till dödsdagen
• Kostnader för inkomstens förvärvande: t.ex. facklitteratur och arbetsredskap
• Hushållsavdrag: om den avlidne använt tjänsten under dödsåret

Dödsboets avdrag

Dödsboet kan dra av:

• Hyresinkomsternas kostnader: förvaltningsavgifter, reparationsutgifter, försäkringar
• Skogshushållningens utgifter: skogsskötsel, virkesavverkning, underhåll av skogsvägar
• Kostnader för inkomstens förvärvande: kostnader för förvaltning av egendomen
• Räntor: räntor kopplade till boets skulder med vissa begränsningar

Vad som inte kan dras av

• Begravningskostnader är inte avdragbara i inkomstbeskattningen
• Kostnaderna för bouppteckningen är inte avdragbara i inkomstbeskattningen
• Boutredningskostnader är i regel inte avdragbara i inkomstbeskattningen

Hantering av skulder

Den avlidnes skulder minskar arvets värde i arvsbeskattningen, men är inte avdragbara i inkomstbeskattningen:

• Bostadslån, konsumentkrediter och övriga skulder antecknas i bouppteckningsinstrumentet
• Skulderna minskar egendomens värde som ligger till grund för arvsskatten
• Om skulderna överstiger tillgångarna påförs ingen arvsskatt

Dödsboets överlåtelsevinster

När dödsboet säljer egendom betalas kapitalinkomstskatt på överlåtelsevinsten.

Bestämmande av anskaffningsutgift

Anskaffningsutgiften för egendom som erhållits genom arv är det värde som använts i arvsbeskattningen (gängse värde vid dödstidpunkten). Detta är en betydande skillnad:

• Om den avlidne köpte en bostad för 50 000 euro och värdet vid dödstidpunkten är 200 000 euro, är anskaffningsutgiften 200 000 euro
• Detta kallas arvsbeskattningens anskaffningsutgift
• Om boet säljer bostaden för 210 000 euro är överlåtelsevinsten bara 10 000 euro

Antagande om anskaffningsutgift

Alternativt kan antagande om anskaffningsutgift användas:

• 20 % av försäljningspriset, om ägartiden är under 10 år
• 40 % av försäljningspriset, om ägartiden är minst 10 år
• Innehavstiden räknas från den avlidnes dödsögonblick – den avlidnes egen ägartid räknas inte med

Skattelättnad för överlåtelsevinst av egen bostad

Skattefriheten för överlåtelsevinst av egen bostad gäller dödsboet endast i begränsad utsträckning:

• Den avlidnes egen ägar- och boendetid räknas inte arvingarna till godo
• När ett oskiftat dödsbo säljer en bostad är vinsten skattefri endast till den del som motsvarar andelen för de arvingar som efter dödsfallet har använt bostaden som sin stadigvarande bostad utan avbrott i minst 2 år
• Om den avlidne ägde bostaden ensam och ingen avvittring har gjorts har den efterlevande makens boende ingen betydelse här
• Om boet skiftas före försäljningen avgörs skattefriheten separat för varje delägare

Praktiska steg

Direkt efter döden

1. Meddela banken och försäkringsbolagen om dödsfallet
2. Utred den avlidnes skatteärenden i MinSkatt eller på skattebyrån
3. Samla in verifikat och handlingar som rör beskattningen
4. Utse en boutredare att sköta skatteärendena

I samband med bouppteckningen

1. Sammanställ alla inkomstuppgifter för bouppteckningen
2. Utred den avlidnes skulder och fordringar
3. Lämna in bouppteckningsinstrumentet till Skatteförvaltningen inom en månad
4. Förbered dig på arvsbeskattningsbeslut

Kontroll av skattedeklarationen

1. Vänta på den förhandsifyllda skattedeklarationen på våren
2. Kontrollera inkomster, avdrag och förskottsskatter
3. Komplettera saknade uppgifter och korrigera fel
4. Returnera deklarationen inom tidsfristen
5. Bevara verifikat i minst 6 år

Årlig skattedeklaration

Om boet förblir oskiftat ska skattedeklaration göras varje år:

• Anmäl hyresinkomster, dividender och övriga inkomster
• Gör avdragen korrekt
• Betala eventuella restskatter i tid
• Överväg att skifta boet, om det inte finns hinder

Kontakt med skattemyndigheten

MinSkatt-tjänsten

Dödsboets elektroniska ärendehantering är ännu begränsad:

• I MinSkatt kan dödsboets förhandsifyllda skattedeklaration kontrolleras och korrigeras endast om boet har FO-nummer och ombudet har Suomi.fi-fullmakt för boets skatteärenden
• De flesta dödsbon korrigerar deklarationen med pappersblanketter som skickas per post
• Om boet inte har befullmäktigat ett ombud ska blanketterna undertecknas av alla delägare
• Delägarna kan befullmäktiga ett ombud med fullmakt (blankett 3630)

Besök på skattebyrån

Personligt besök på skattebyrån är möjligt:

• Ta med fullmakt eller bouppteckningsinstrument som bevis på rätten att agera för boets räkning
• Boka tid i förväg
• Skatterådgivning är avgiftsfri

Begäran om rättelse

Om beskattningsbeslutet är felaktigt:

• Begäran om rättelse ska göras inom 3 år efter skatteårets slut
• Rättelse söks hos skatterättelsenämnden
• Rättelse av arvsbeskattningen kan sökas genom samma förfarande

Anlitande av professionell

Dödsboets beskattning kan vara komplicerad. Anlitande av professionell är rekommenderat särskilt när:

• Boet har betydande förmögenhet eller många inkomstslag
• Boet har företagsverksamhet eller skogsinnehav
• Det råder meningsskiljaktigheter mellan delägarna
• Boet säljer fastigheter eller värdepapper

Läs mer om bouppteckningens beskattning och bouppteckningens handlingar.